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关于所得税的境内境外的判定标准

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号): “第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:

  (一)销售货物所得,按照交易活动发生地确定;

  (二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;

  (三)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

  (四)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;

  (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;

  (六)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。” 从以上规定可以看出,境内境外所得发生地的判定根据不同性质的所得而不同。其中:

  ①提供劳务所得,按照劳务发生第确定。比如,某境外企业A,在境外为境内某B企业提供咨询联络等服务而取得的所得,根据劳务发生地的判定原则,这是属于来源于境外的所得,由于其为非居民企业,在境内没有纳税义务。

  ②权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。即股权转让时,按照被投资企业所在地确定。如境外企业A,拥有境内企业B的股权,转让B企业股权时,即为境内所得。当然,如果按照国税函【2009】698号文件规定,境外企业间接转让境内企业股权,滥用组织形式规避企业所得税,境内税务机关可以否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。在此情况下,就不能单纯的以被投资企业所在地作为判定标准,而是本着实质重于形式的原则。

  ③利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。例如,境内企业向境外企业支付特许权使用费时,应根据负担或支付企业所在地判定所得发生地,应按照相关税收协定代扣代缴预提所得税。对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得,均属于预提所得税的范围,实行所得税源泉扣缴方式,以支付的境内纳税人为代扣代缴义务人。具体操作按照《国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知》(国税发【2009】3号执行)


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